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          澳大利亞稅收制度簡介

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          外國投資者如計劃對澳大利亞資產進行投資,則需對該項投資可能涉及的澳大利亞稅收問題予以考慮。就一項赴澳投資采用何種投資結構而言,不同的投資者和不同的投資項目需考慮的事項也不盡相同,因此,最優的結構將會因人而異。

          所得稅概述

          在澳大利亞,居民和非居民均應就其應納稅收入繳納所得稅。非澳大利亞居民需要對其來源于澳大利亞的收入繳納所得稅。除了澳大利亞居民企業來源于境外的收入的少數例外情況之外,澳大利亞居民需對其在世界任何地方獲得的收入繳納所得稅。澳大利亞的居民企業和非居民企業的所得稅率目前均為30%(一些小型企業如其總營業額低于特定門檻,則也可在2019到2020財年適用27.5%的稅率,以及在2020到2021財年適用26%的稅率(以下稱“基準利率實體”))。

          應采用哪種實體?

          外國投資者一般采用公司作為其投資工具。在某些特殊情況下,投資者也可采用信托或有限合伙的形式而非公司形式。澳大利亞也承認集合投資工具(collective investment vehicles),該類實體可以在特定情形下使用,如管理投資信托(MITs),上市投資公司或風險資本有限合伙(venture capital limited partnerships)等。

          合訂信托架構(Stapled Structure),最簡單的形式包含將合訂的信托單位,通過合同或其他的形式與公司的股份捆綁,該該架構也被用作某些主要資產的投資工具,如基礎設施資產、商業房地產、可再生能源資產等。目前該類合訂信托架構正處于被改革之中,并且自2019年7月1日起限制向外國投資者提供稅收優惠(在某些情況下可提供過渡階段的優惠)。例如,MIT的非優惠收入所占的MIT代扣代繳稅稅率現在為30%(與之相比,以前的優惠率為15%)。

          澳大利亞居民企業需就其來源于澳大利亞的應稅收入和某些來源于境外的收入繳納所得稅。澳大利亞的非居民企業一般只需就其來源于澳大利亞的收入繳納所得稅。

          外國公司的澳大利亞分支機構和子公司的稅收待遇在諸多方面是相同的,從澳大利亞稅收的角度來看,采用分支機構與采用澳大利亞子公司相比并無稅收優惠。

          合并財務報表的集團公司

          由全資公司組成的集團式澳大利亞公司可為稅收之目的組成合并集團(合并納稅集團),且可在交納多數所得稅時作為單個實體。

          也就是說,一個集團成員產生的損失可由其他成員獲得的利潤填補,且集團成員間的交易無需繳納所得稅。

          因此,資產可在集團成員間相互轉讓而不產生所得稅。該種優惠只有組成合并納稅集團的公司集團才能享受。也正因為如此,大多數澳大利亞公司集團都組成了合并納稅集團。

          根據稅收合并規則,集團的總公司將因所得稅稅收之目的被視為有效擁有集團子公司成員的資產。在集團形成之時,集團的子公司成員的相關資產的稅收費用通常會被調整,以反映總公司收購子公司的股權和債務產生的費用。在多數(但不是全部)情況下,如果外國投資者是收購一家現存的公司集團,其將因此獲益。如果您欲收購一家現有的集團,本所能夠就最佳收購結構為您提供法律服務。

          合并納稅集團一旦形成,所有的集團成員將對集團到期未付的所得稅稅收義務承擔連帶責任,但是集團成員簽署“稅收分攤協議”的情況除外。如果簽署了有效的稅收分攤協議,則每個集團成員將通常僅根據其在稅收分攤協議項下的稅收責任分擔集團的稅收義務。對于收購合并納稅集團子公司的外國投資者,我們可就限制目標公司對集團稅收的潛在責任的最佳方式提供法律服務。


          稅收損失

          使用公司產生的稅收損失需遵守很多復雜的規定。如果公司的稅收損失要結轉到下一年,其必須滿足所有權連續性測試,如果未能滿足此測試,則需滿足業務連續性測試。

          如果一家公司在稅收損失發生之后仍然從事同一業務(“同一業務測試”)或相似業務(“相似業務測試”),則其將滿足業務連續性測試。新制定的相似業務測試旨在改善所有權已變更的公司(和某些信托)的稅收損失,并使這些公司和信托能夠在不影響稅收損失的情況下尋求創新和發展的機會。在相似業務測試下,如果公司的業務使用類似(盡管不相同)的資產并從類似的運營活動和運營中產生收入,則它們可使用稅收損失。這個“相似業務測試” 被廣泛適用于自2015年7月1日起的收入年度。

          本所能夠為購買存在稅收損失的公司或集團的外國投資者就收購后該等稅收損失的可用性提供法律服務。

          為投資項目融資

          在澳大利亞的投資通??赏ㄟ^債務、股權或兩者結合的方式進行融資。在確定投資的融資方式時,外國投資者居住國的稅務考量和澳大利亞的稅務考量都可能是相關的因素。

          如果一家由非居民控制的澳大利亞當地公司通過借款為其經營活動融資,在計繳所得稅時通常允許扣除該借款所產生的利息。

          但是,可扣除的利息金額受“資本弱化”(“thin capitalization”)規則的限制。根據該等規則,如果以資本弱化為目的,公司的債務超過其資產價值的60%(一些非銀行金融機構可能會適用93.75%)(“安全港百分比/safe harbor percentage”),則超出部分的債務不得享受利息扣除。在某些情況下,如果能夠證明該等金額的債務為公平債務,則利息扣除可適用高于安全港百分比的比率。

          預提稅

          除非貸款人是為澳大利亞分支機構所開展的業務提供貸款,或澳大利亞居民為其國外分支機構所開展的業務借款,澳大利亞居民企業向非當地貸款人支付的利息一般需繳納10%的利息預提稅。滿足公共發售測試的特定債務可享受利息預提稅豁免。如果澳大利亞的某些國際稅務協議的特定要求得以滿足,則向銀行和金融機構支付的利息也可免除利息預提稅。

          澳大利亞居民企業向非澳大利亞居民的股東支付的紅利一般需繳納30%的紅利預提稅。在澳大利亞的國際稅務協定中,該稅率被降低了,在某些情況下,甚至不需支付紅利預提稅。澳大利亞對公司稅務采用的是歸屬制,根據該種制度,澳大利亞居民企業的股東有權享受公司支付的稅收抵扣。澳大利亞居民企業在繳納所得稅時,可將等額于所繳納稅額的已繳稅額記入其“已繳稅賬戶”,當其支付紅利時,可將該等“已繳稅額”記入該等紅利。收到附帶已繳稅額紅利(即免稅紅利)的本國股東有權用該等已繳稅額抵扣其自身的納稅義務。收到附帶已繳稅額紅利的非澳大利亞居民的股東,則在其紅利已繳稅的范圍內無需繳納紅利預提稅。而且,如果紅利的分配是基于源自澳大利亞境外的收入,則無需繳納紅利預提稅。

          澳大利亞居民企業向非澳大利亞居民支付的特許權使用費需繳納30%的預提稅。一些澳大利亞的稅務協定將該稅率降至15%,在某些情況下,降至5%。

          如果某些特定國家的外國投資者對具有管理投資信托(MITs)資質的澳大利亞實體進行了投資,則向該等外國投資者分配來自澳大利亞的收入可能需繳納最終15%的預提稅(但利息、紅利或特許權使用費將需繳納以上所述的預提稅)。前文提及的對合訂信托架構進行的最新修改即自2019年7月1日起,對MIT來自特定投資結構的收入收取30%的預提稅。

          除非適用豁免以外,直接或間接取得澳大利亞房地產或礦產權益的收購須繳納等值于交易對價的12.5%的預提稅(并非最終納稅責任)。該預提稅適用于市場價值為75萬澳元或以上的房地產和礦產權益的出售,以及對主要價值來源為房地產和礦產權益的實體的非組合投資的出售,除特定的豁免情形外。

          轉移定價

          轉移定價規則可能適用于澳大利亞居民企業和非澳大利亞實體間的交易采用。轉移定價的最近一次的修訂適用于自2013年7月1日或之后開始的稅收年度,其對澳大利亞的轉移定價制度進行了擴展,使其在執行條件并非公平條件的情況下仍能夠適用。該規則并不僅是簡單適用于價格,其可擴展至毛利潤、凈利潤、實體之間利益分配以及其他條件。在特定情況下,該法律允許忽視納稅人達成的實際交易,而納稅人將基于假定的、重新賦予特征的公平交易安排納稅。

          納稅人必須準備和保存規定的轉移定價文件,以限制其被罰款風險。同時,在最近的立法改革下,與澳大利亞有一定關聯且年收入(或其所屬的合并納稅集團的全球年收入)高于10億澳元的實體須向澳大利亞稅務局提交規定格式的書面聲明以向ATO提供該實體及其所屬的合并納稅集團的全球運營情況,以使稅收專員(Commissioner of Taxation)能夠對其進行轉移定價的風險評估。

          ATO發布了一個關于跨境融資安排的《實用合規指南》。該指南介紹了ATO對于與跨境關聯方簽訂的融資安排或關聯方交易相關的稅務結果的合規方法。該指南旨在幫助納稅人評估此類安排的風險評級。如果此類安排不屬于低風險的評級范圍,則ATO將可能修改、測試及/或修改該安排的稅務結果。

          跨國企業反避稅法(Multinational Anti-Avoidance Law)

          自2016年1月1日起,澳大利亞的跨國企業反避稅法開始實施,該項法規適用于符合下列條件的外國實體:

          ? 集團年營業額為10億澳元或以上;

          ? 向澳大利亞的消費者提供供給且與提供供給直接相關的經營行為由該外國實體的關聯方或在商業上依附于該外國實體的實體在澳大利亞直接實施;

          ? 收入并非來源于其在澳大利亞的實體;且

          ? 符合主要目的測試(Principle Purpose Test)。

          如果跨國企業反避稅法適用于該外國實體,則稅收專員將決定是否將該外國實體視為在澳大利亞有常駐實體并向該外國實體征收所得稅和預提稅?;诳鐕髽I反避稅法的相關評估包括計算被視為澳大利亞常駐實體的實體所獲得的利潤以及該外國實體(作為納稅人)需通過該常駐實體向其他非居民實體支付的利益(即權利費(Royalties))。相應的處罰為該外國實體應繳而未繳的全部稅款(若為加重情形,則大于該數額)以及相應的利息。

          轉移利潤稅

          轉移利潤稅(Diverted Profits Tax, DPT)針對的是重要的全球實體(全球年收入為10億澳元或以上, 以及澳大利亞收入2500萬澳元或以上的集團成員),通過與相關實體在較低稅率的地區進行交易且其在該地區無實際運營的方式,以達到轉移澳大利亞的利潤的目的。

          廣義上講,DPT適用于通過以下安排取得澳大利亞稅收優惠的納稅人:

          ? 通過考慮到某些具體事項,可以(客觀地)得出結論,簽署或執行該安排或其任何部分的主要目的(或多個主要目的)包括一個目的,即為了使相關的納稅人(單獨或與他人一起)獲得澳大利亞稅收優惠,或既可以獲得澳大利亞稅收優惠并可以減少一項或多項外國稅務責任;

          ? 該項安排或其任何部分是由納稅人的關聯實體簽署、執行或者有某種關聯;且

          ? 可以合理的得出結論,該安排不滿足以下任何兩個測試,即足夠的外國納稅測試和足夠的實際運營測試:

          - 在下述情形下,該項安排將滿足足夠的外國納稅測試:對外國實體(納稅人或聯營企業)的安排而言,如果該安排將導致簽署、執行該安排或與該項安排有某種關聯的外國實體(該納稅人或其聯營企業)的外國所得稅的總增加(或可能合理預期的總增加)等于或超過由于稅收優惠納稅人應納稅所得金額減少的80%(扣除相關納稅人必須繳納的任何預提稅)。這個測試的重點是具體安排的外國所得稅待遇,包括任何普遍適用或特別適用于該安排的外國所得稅減免(例如外國稅收損失,外國稅收抵免或其他外國稅收)。因此,該測試是關于某個安排實際產生的外國凈負稅的測試。如果由于適用外國稅收損失、外國稅收抵免或其他外國稅收,外國納稅義務很少或為零,則外國納稅人將無法滿足該測試。 

          - 在下述情形下,該安排將滿足足夠的實際運營測試:如果每個簽署、實施該安排或與該安排(或其某一部分)有某種關聯的實體就該安排所產生的利潤,能夠合理反映其與該安排有關的經濟活動(前提是該安排的作用不僅僅是次要的或輔助的)。該測試實質上是考慮到經合組織標準的轉移定價規則。該測試是為了確保,在經濟活動和功能發生商業上的轉移到另一個管轄區域,則不需要支付DPT。該測試要求從澳大利亞和海外的角度對安排進行轉讓定價分析。這可能會導致更高的合規成本,以確保有文件能夠證明每個實體就任何跨境交易所產生的利潤。

          在訂立這種安排的情況下,澳洲稅務局將收取相當于“DPT基礎金額”40%的罰款(澳大利亞當前的公司稅率為30%)。該種做法是為了鼓勵納稅人進行轉讓定價的讓步,從而將納稅數額從40%的罰款抽出而納入30%的公司稅收制度。

          每個稅收優惠的DPT基數為:

          ? 應納稅收入或預提稅額的減少額;

          ? 允許的減少額或資本損失增加的數額;或

          ? 任何稅收抵消或勘探信用額除以30%的公司稅率。


          DPT只適用于從2017年7月1日或之后開始的收入年度。但是,2017年7月1日之后,即使是在該日期之前簽訂或生效的安排,DPT也同樣適用。雖然DPT的大多數方面已經通過了立法,但澳洲稅務局在發布DPT評估之前將采取的程序仍有待確定。稅務局已就這些程序發布了行政指導,即《法律配套指南》、《實用合規指南》以及《法律執行釋義》?!斗膳涮字改稀诽峁┝擞嘘P主要目的、充足的外國稅收和足夠的實際運營測試方面的指導?!秾嵱煤弦幹改稀诽峁┝擞嘘P澳洲稅務局在轉移利潤稅方面的合規及管理方式的詳細信息,并涵蓋了適用足夠實際運營測試的實例?!斗蓤绦嗅屃x》介紹了澳洲稅務局在作出轉移利得稅評估結果前后的內部程序。

          混合錯配規則

          澳大利亞政府已經于近期就廣泛實施經合組織BEPS第2項行動關于中和混合錯配的建議予以立法?;旌襄e配規則通常適用于2019年7月1日以后的特定的支付,以及2019年7月1日起及以后的稅收年度(除部分例外的情形)。

          一般來說,該規則試圖通過對作為可產生混合錯配的安排一方的澳大利亞納稅人的可評估收入中的數額采取不允許扣除或增加數額的方式來抵消混合錯配安排的影響,某些情況下也可能適用于不是可產生混合錯配的安排一方的納稅人。例如,當付款人可就某跨境付款在兩個司法管轄權區獲得扣稅的情況下,或者在一個司法管轄區內可扣稅且不計入另一司法管轄區內的收款人的應納稅所得額的情況下。重要的是,這些規則不僅限于混合“融資”安排,還可以擴展到其他跨境支付(包括購買商品和服務的支付)。與跨國企業反避稅法和轉移利潤稅不同的是,該規則沒有最低限度或門檻。

          ATO公布了關于混合錯配規則架構安排的行政指導,即法律配套規則和實用合規指南。另外,ATO也公布了一個協助納稅人管理其在重組現有的安排以移除相關的混合元素中的合規風險。實用合規指南中包含了稅收專員認定無需適用一般的反避稅規則的“低風險”的情形所考慮的因素。

          我們可以向納稅人就反避稅規則對其對現有的混合安排的擬議重組的適用提供意見。

          資本利得稅

          非澳大利亞居民需就處置澳大利亞房地產,或一些實體中的“非金融投資”權益(該實體的資產直接或間接主要包含澳大利亞的房地產)繳納資本利得稅。如果非澳大利亞居民實體處置其在另外一個澳大利亞居民實體中的權益,或者處置其在另外一個非澳大利亞居民實體中擁有的權益且該另一實體的相關資產直接或間接主要包含澳大利亞的房地產,則該等處置會引起該種納稅責任。

          非澳大利亞居民也需就處置其利用澳大利亞分支機構開展業務而使用的資產繳納資本利得稅。

          印花稅

          印花稅是澳大利亞各個州和領地就特定的文件和交易設置的稅賦。

          根據具體的司法管轄區,印花稅主要是針對特定種類的財產(包括土地、因土地收購獲得的產品、公司的資產)的收購而征收的稅項。印花稅通常須由買方繳納。

          適用于資產收購的印花稅稅率因州和領地的不同而有差別,大致為4.5%(特定的股份和信托單位收購所適用的稅率)至7%。印花稅一般根據為收購資產支付的金額或資產本身的未收支配的市場價值兩者中較高者進行計算。

          除了對直接收購土地征收印花稅,各個州也對取得持有澳大利亞土地的公司和信托的權益征收印花稅 – 即“土地持有稅”。土地持有稅因各州和領地而異,因此具體的適用因土地的地理位置而異。

          取得土地持有者的權益通常需要繳納土地持有稅。除了公司的股份或單位信托的信托單位可以構成權益以外,權益也可以是通過其他途徑取得,如獲得土地持有者的經濟權益(“economic entitlement”)或取得對土地持有者的控制。

          廣義上來講,土地持有稅的計算方式為土地持有人所持有的土地的價值乘以取得的相關權益的百分比。一些州也會將土地持有人所持有的除土地外的其他資產的價值共同計入。土地持有稅的稅率一般與直接收購地產適用的稅率相同。

          另外,一些州也同時向取得住宅地產的國外購買者征收額外稅(稅率不等,最高為8%)。該稅種也同樣在土地持有稅下適用。

          不同州和領地的印花稅法并不相同,本所能夠就您收購澳大利亞資產時遇到的具體問題,根據您的需要為您提供具體的法律意見。

          貨物和服務稅

          澳大利亞有貨物和服務稅(GST)制度,該制度和其他司法管轄區域的增值稅和消費服務稅相似。在澳大利亞,無論提供“應稅供應”的實體是否為澳大利亞居民,其均有義務繳納GST。廣義來講,應稅供應指:

          ? 由已經注冊或需要注冊為GST的注冊納稅人的提供者提供;

          ? 有償提供;

          ? 由提供者在經營企業的過程中提供;及

          ? 與澳大利亞相關。

          供應的定義頗為廣泛,包括提供商品、服務、土地權利和權益。

          此外,澳大利亞境外的某些無形供應也被視為應納稅供應,盡管該供應不會與澳大利亞有關聯。

          任何實體可主動登記為GST納稅人,但前提是在澳大利亞或其他地方從事企業經營。如果一個實體每年所提供的與澳大利亞相關的某種商品或服務的價值超過7.5萬澳元,則其必須登記為GST納稅人。

          無需繳納GST的情況主要有兩大類,即“免GST的供應”和“進項稅供應”。免GST的供應包括提供與澳大利亞相關的服務和權利,但該等服務和權利要么“輸出”給澳大利亞之外的非澳大利亞居民,或者給在澳大利亞之外享受該等服務和權利的澳大利亞居民。進項稅供應包括“金融供應”及住所供應。

          在某些情況下,收到應稅供應的注冊實體可就該供應的GST部分支出主張“進項稅抵免”。如此,繳納的GST由注冊的實體申請退稅。

          但抵免存在一項重要的限制,即如果收購是用于制造進稅項供應,則注冊實體無權就該收購的GST部分支出主張“進項稅抵免”。

          如果一實體注冊為GST的納稅人,其必須定期提交GST申報表。每個納稅期間,該實體應對其應繳納的GST進行計算,并扣除其可抵免的進項稅額。如果所得金額為正數,則應向澳大利亞稅務局繳納稅款,如果所得金額是負數,則可獲得退稅。


          作者:Frank&Jack 修訂1.0 2021-08-15

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